一般情況下,應收賬款項目在企業資產負債表的資產總額構成中占比相對較大,尤其在企業的流動資產構成中占比更是如此。應收賬款周轉的快慢,反映著企業資金周轉的好壞,是衡量企業經營管理好壞的一個重要組成部分。因此,對于應收賬款項目的審查,往往是業務調查人員審查的難點,也是調查的重點,應予以高度重視。

一、應收賬款的真實性審查

應收賬款項目與企業的銷售收入緊密聯系,可能會影響企業的利潤。因此,CFO對應收賬款項目的真實性審查,不僅是核實企業資產的真實性,而且也要核實企業利潤真實性的需要。CFO要結合企業的銷售合同、出庫清單、運費清單、營銷政策進行仔細核對,關注關聯方交易價格是否公允,有無利用關聯方交易虛增利潤,或者轉移利潤的現象,重點關注以下問題。

一是“年底開票,年后沖回”現象。這種是典型的虛增收入、虛增利潤的現象,對象可能是關聯企業,也可能不是關聯企業。如果企業的12月末銷售收入與應收賬款較11月末出現顯著增長,且金額較大,業務調查人員須結合12月份和次年1月份銷售收入明細情況與相關合同等原始憑證進行仔細對照核對,以確認是否有虛增應收賬款、收入、利潤現象。

二是應收賬款長期掛賬,未有資金回籠情況。應收賬款有一定的賬期,在合理的賬期內,未有資金回籠屬于正常現象,但如果超過一定的期限,仍然未有資金回籠,CFO須特別注意。一種情況可能是關聯企業虛增收入、利潤而虛增的應收賬款;另一種可能是業務在銷售過程中出現了問題,如產品不合格、存在瑕疵或是其他問題。

三是將不屬于應收賬款核算的內容予以剔除。應收賬款主要反映與銷售、提供勞務有關而發生的可確定流入的經濟利益,但在實際考察中,CFO時常會發現有一些企業將不屬于應收賬款核算的內容納入應收賬款核算,造成應收賬款科目的不真實、不完整。

四是必要時,可進行適當的函證。如果應收賬款金額在整個資產中所占比重較大,也可以適當抽取一定數量的樣本進行函證,已核實應收賬款的真實性。

二、應收賬款可回收性的審查

應收賬款只有能夠有效的回收,才能成為有效資金,促進企業資金的有效周轉,實現企業的良性循環。因此,應收賬款的可回收性審查應是業務人員審查的重點。

企業應收賬款并非越多越好,要結合企業產品的特點、營銷政策的制定情況而言。以往,CFO習慣通過對三年以上未收回的應收賬款審查,來評價應收賬款的可回收性。這樣做,盡管可以反映一部分應收賬款的風險,但仍不夠全面。

隨著新形勢的發展,CF

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