根據國務院 2019 年 3 月 20 日發布的常務會議決議,財政部、國家稅務總局和海關總署于 2019 年 3 月 21 日聯合發布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(“39 號公告”),同時,國家稅務總局亦發布了《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》(“14號公告”)和《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(“15 號公告”)等增值稅相關規定。
上述政策不僅明確降低了增值稅稅率,同時還明確了新的進項稅抵扣范圍、增量留抵稅額退稅、發票開具銜接以及納稅申報等合規操作問題。對于租賃公司而言,此次的增值稅改革總體來說是一項利好,但也需要積極進行各項準備(包括財務及業務方面),以便更好地享受此次增值稅改革帶來的紅利。我們對于租賃行業影響較大的相關政策進行了分析,如下:
降低增值稅稅率

根據 39 號公告,自 2019 年 4 月 1 日起,有形動產租賃的稅率從16% 調整為 13%,而對于貸款服務的稅率保持 6% 不變(2016 年 5月 1 日以后的售后回租業務適用)。

有形動產租賃的稅率早在 2018 年 3 月已進行過調整,稅率從 17% 調整為 16%。考慮到融資租賃業務(直租)的期限可能較長,對于存量業務來說,其采購設備時按 17%/16% 進行了進項抵扣,而自 2019年 4 月 1 日起上述存量業務的租賃收入僅需繳納 13% 的增值稅銷項稅金。從稅收成本角度,上述新政策對于存量直租業務會帶來一定節稅效益,但操作中需要關注以下事項:

一、納稅義務發生時間

一般來說增值稅的納稅義務發生時間采取以下三種情況下的孰先原則:

1、發生應稅行為并收訖銷售款項的當天

2、發生應稅行為并取得索取銷售款項憑據的當天(例如合同約定的付款日)

3、先開具發票的,為開具發票的當天

 需要注意的是,對于納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

因此,對于租賃公司來說,如果在2019年4月1日之前已收到預收款,其需要按照原稅率計算繳納增值稅。同時,如果之后需要開具增值稅發票,也需按原稅率向承租人開票。

二、合同

如合同中增值稅條款約定增值稅基于價格之外另行收取,則該合同項下收費可以較容易地進行調整,以適應新的增值稅稅率。例如只需要租金(直租)的適用稅率由 16% 變為 13% 即可。

然而,當合同中增值稅條款約定基于含稅價時,問題則會產生。對于直租業務,在降低增值稅稅率后,承租人獲得的可抵扣的增值稅進項會減少,如果按照原先約定的含稅總金額支付租金的話,其成本會有所

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